Trên bảng kê bán ra cho phép người dùng lựa chọn kê khai hóa đơn điều chỉnh/thay thế/hủy bỏ khác kỳ với hóa đơn gốc

Trên bảng kê bán ra cho phép người dùng chọn kê khai hóa đơn điều chỉnh/thay thế/hủy bỏ khác kỳ với hóa đơn gốc trước ngày lập tờ khai lần đầu.

• Căn cứ theo Điều 19, Nghị định 123/2020/NĐ-CP về hóa đơn điện tử, khi hóa đơn điện tử có sai sót thì người nộp thuế được lựa chọn 1 trong 2 hình thức xử lý là Lập hóa đơn điều chỉnh hoặc Lập hóa đơn thay thế cho hóa đơn sai sót.
• Căn cứ Điều 5, Nghị định 209/2013/NĐ-CP, Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT, thời điểm phát sinh thuế GTGT là thời điểm lập hóa đơn. Cụ thể:
  • Thời điểm xác định thuế GTGT đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
  • Thời điểm xác định thuế GTGT đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

=> Thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT là thời điểm lập hóa đơn.

• Căn cứ vào Khoản 1, Điều 47 Luật quản lý thuế 38/2019/QH14 và Khoản 4 điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP:
  • Quy định người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế nếu phát hiện hồ sơ khai thuế lần đầu đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót nhưng chưa hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót.
  • Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót; nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.

=> Kết luận:

• Khi đơn vị cung cấp hàng hóa dịch vụ, thời điểm xuất hóa đơn đơn vị đồng thời phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT và phải lập tờ khai thuế GTGT.
• Khi đơn vị đã lập hóa đơn điều chỉnh/thay thế cho hóa đơn phát hiện có sai sót, việc này làm thay đổi nghĩa vụ thuế GTGT đã kê khai trước đó. Vì vậy, đơn vị phải lập tờ khai thuế GTGT bổ sung cho tháng/quý có hóa đơn bị sai sót.
• Nếu hóa đơn điều chỉnh/thay thế và hóa đơn bị điều chỉnh/bị thay thế (HĐ gốc) phát sinh tại 2 kỳ khác nhau (khác tháng/quý kê khai) thì người nộp thuế cần kê hóa đơn thay thế/điều chỉnh trên tờ khai bổ sung của kỳ phát sinh hóa đơn bị điều chỉnh/bị thay thế.

Ví dụ: Hóa đơn số HDD01 ngày 15/11, số tiền 10 triệu. Sau đó ngày 05/12, kế toán phát hiện hóa đơn 01 có sai sót. Kế toán hủy bỏ và lập hóa đơn thay thế HDD02 số tiền 12 triệu. Khi lập tờ khai thuế, kế toán kê dữ liệu trên tờ khai thuế GTGT đối với từng hóa đơn như sau:

• Hóa đơn gốc số 01, số tiền 10 triệu: Kê lên bảng kê thuế GTGT tháng 11.
• Hóa đơn thay thế 02, số tiền 12 triệu: Kê lên tờ khai bổ sung thuế GTGT tháng 11.
• Cũng trường hợp này, nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo quý thì kế toán vẫn kê lên cả hóa đơn 01 và hóa đơn 02 trên tờ khai lần đầu quý 4.