Kê khai Hóa đơn điều chỉnh/Hóa đơn thay thế đầu ra lên tờ khai thuế GTGT như thế nào?

Bài viết hướng dẫn cách kê khai hóa đơn điều chỉnh, hóa đơn thay thế đầu ra lên tờ khai thuế GTGT theo quy định

Người bán xuất hóa đơn là Hoá đơn thay thế/điều chỉnh trong trường hợp như:

• Khi hóa đơn gốc bị sai sót, xuất HĐ thay thế/điều chỉnh cho hóa đơn bị sai sót đó cho người mua
• Khi người mua trả lại hàng đã mua, xuất HĐ thay thế/điều chỉnh cho lô hàng trả lại đó.
• Xuất Hóa đơn chiết khấu thương mại được tính căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ
• Khi người mua hủy/hoàn trả phí dịch vụ một số lĩnh vực đặc thù như bảo hiểm, bất động sản, xây dựng,…

Căn cứ điểm d khoản 6 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC quy định:

Xử lý hóa đơn điện tử đã lập

6. Áp dụng hóa đơn điều chỉnh, thay thế

d) Hóa đơn điều chỉnh đối với trường hợp quy định tại khoản 5 Điều này thì người bán kê khai vào kỳ phát sinh hóa đơn điều chỉnh, người mua kê khai vào kỳ nhận được hóa đơn điều chỉnh.

Căn cứ khoản 6, điều 12 của Nghị định 252/2026/NĐ-CP Luật Quản lý thuế quy định:

6. Người nộp thuế khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế, khoản thu khác có sai, sót thuộc các trường hợp quy định tại khoản 1, 2, 3, 4 và 5 Điều này như sau:

a) Người nộp thuế thuộc trường hợp quy định tại điểm a, b, c khoản 5 Điều 12 Luật Quản lý thuế thực hiện khai bổ sung cho kỳ phát sinh sai, sót. Trường hợp việc khai bổ sung làm tăng số thuế, khoản thu khác phải nộp hoặc giảm số thuế, khoản thu khác đã được miễn, giảm, hoàn thì người nộp thuế phải nộp đủ số tiền phải nộp tăng thêm hoặc số tiền đã được miễn, giảm, hoàn và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước (nếu có); trường hợp việc khai bổ sung làm giảm số thuế, khoản thu khác phải nộp thì người nộp thuế được điều chỉnh giảm tiền chậm nộp và xử lý số tiền thuế, khoản thu khác nộp thừa (nếu có) theo quy định. Trường hợp việc khai bổ sung làm tăng, giảm số thuế giá trị gia tăng được khấu trừ chuyển kỳ sau thì người nộp thuế khai số thuế chênh lệch tăng, giảm vào kỳ phát hiện sai, sót. Người nộp thuế chỉ được khai bổ sung tăng số thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn khi chưa nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế.

Riêng trường hợp người nộp thuế phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai, sót thì thực hiện kê khai theo quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng;

b) Người nộp thuế thuộc trường hợp quy định tại điểm d và điểm đ khoản 5 Điều 12 Luật Quản lý thuế thực hiện theo quy định tại điểm a khoản này và bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.

Như vậy có 2 trường hợp sau: 

TH1: Hóa đơn thay thế / điều chỉnh đối với trường hợp sai Tên hàng hóa; sai về số tiền ghi trên hóa đơn; sai về thuế suất; tiền thuế hoặc các nội dung bắt buộc khác.

Lập Tờ khai bổ sung cho kỳ có sai sót, sau đó xác định cách xử lý cụ thể như sau:

• Nếu kê khai bổ sung làm tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế được hoàn: Làm tờ khai bổ sung và nộp thêm số thuế phải nộp.
• Nếu kê khai bổ sung làm giảm số thuế phải nộp hoặc chỉ tăng/giảm số thuế được khấu trừ chuyển kỳ sau: Lập Tờ khai bổ sung của kỳ có sai sót đồng thời kê khai số chênh lệch vào chỉ tiêu [37] hoặc [38] trên tờ khai thuế GTGT của kỳ hiện tại.

Lưu ý: Lập Tờ khai bổ sung khi sai sót trên hóa đơn làm thay đổi số tiền thuế phải nộp, số thuế được khấu trừ trên tờ khai thuế hoặc làm thay đổi phụ lục giảm thuế. Trường hợp hóa đơn điều chỉnh/thay thế không làm thay đổi các chỉ tiêu về tiền thuế và không làm thay đổi phụ lục giảm thuế, như sai mã số thuế, quy cách, chất lượng,… thì không cần lập Tờ khai bổ sung.

TH2: Hóa đơn điều chỉnh đối với trường hợp chiết khấu thương mại, trả lại hàng đã bán hoặc thay đổi giá trị khi quyết toán thì người bán kê khai vào kỳ phát sinh hóa đơn điều chỉnh.